國(guó)務(wù)院法制辦：

　　根據(jù)你辦公告，本納稅人對(duì)2015年1月版《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修正案(征求意見(jiàn)稿)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征求意見(jiàn)稿》)提出如下修改意見(jiàn)：

　　一、應(yīng)當(dāng)明確“加稅”專(zhuān)屬法律規(guī)定，要把“加稅”權(quán)力關(guān)進(jìn)法律的籠子

　　《征求意見(jiàn)稿》第三條“國(guó)家稅收的基本制度由法律規(guī)定。

　　稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行;全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)決定授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

　　任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定;除法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院規(guī)定外，任何單位不得突破國(guó)家統(tǒng)一稅收制度規(guī)定稅收優(yōu)惠政策。”

　　存在的問(wèn)題：“稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅”都實(shí)行法定，唯獨(dú)遺漏“加稅”不實(shí)行法定，涉嫌故意在立法上給財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局留后門(mén)隨意“加稅”。實(shí)踐中行政機(jī)關(guān)(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、各省政府)正是利用這個(gè)后門(mén)，向下級(jí)機(jī)關(guān)(各省財(cái)政廳)濫發(fā)紅頭文件(例如2014年12月財(cái)政部“兩月發(fā)三文”提高成品油消費(fèi)稅率)，隨意改變稅率和計(jì)稅依據(jù)(稅基)增加數(shù)以千億計(jì)的稅收，導(dǎo)致本法條第一款“國(guó)家稅收的基本制度由法律規(guī)定”所要確立的“稅收法定”原則被架空。

　　建議：增加“加稅”。修訂第三條、第一百二十二條為：

　　第三條 國(guó)家稅收的基本制度由法律規(guī)定。

　　稅收的開(kāi)征、停征以及加稅、減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行;全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)決定授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

　　任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開(kāi)征、停征以及加稅、減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定;除法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院規(guī)定外，任何單位不得突破國(guó)家統(tǒng)一稅收制度規(guī)定稅收優(yōu)惠政策。

　　第一百二十二條 違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收的開(kāi)征、停征或者加稅、減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅以及其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定的，除依照本法規(guī)定撤銷(xiāo)其擅自作出的決定外，補(bǔ)征應(yīng)征未征稅款，退還不應(yīng)征收而征收的稅款，并由上級(jí)機(jī)關(guān)和行政監(jiān)察機(jī)關(guān)對(duì)于直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予處分;涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。

　　二、實(shí)踐證明我國(guó)推行“發(fā)票政府管制制度”成本高而收效低，應(yīng)當(dāng)廢除

　　《征求意見(jiàn)稿》第二十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷(xiāo)的管理和監(jiān)督。

　　單位、個(gè)人在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具、使用、取得發(fā)票。

　　發(fā)票的管理辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

　　第二十七條 增值稅專(zhuān)用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)確定的企業(yè)印制;其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局確定企業(yè)印制。

　　未經(jīng)前款規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，不得印制發(fā)票。

　　存在的問(wèn)題：“發(fā)票”是民事主體的商事憑證。全球220個(gè)國(guó)家和地區(qū)只有中國(guó)政府設(shè)立和實(shí)行“發(fā)票政府管制制度”。中國(guó)政府實(shí)行“發(fā)票政府管制制度”源于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期稅務(wù)機(jī)關(guān)“以票控稅”思想(即“通過(guò)政府管制發(fā)票以管控經(jīng)濟(jì)交易記錄達(dá)到控制稅源的目的”)。六十年來(lái)的實(shí)踐表明，實(shí)行“稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制和專(zhuān)賣(mài)發(fā)票”制度根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)“有效控制稅源”的目標(biāo)，原因在于各稅種的計(jì)稅依據(jù)是由各稅種實(shí)體法規(guī)定，而根據(jù)現(xiàn)行稅收實(shí)體法律和法規(guī)來(lái)看，沒(méi)有一個(gè)稅種規(guī)定的“應(yīng)課稅的交易金額”與民事主體的“經(jīng)濟(jì)交易金額”之間存在“相等”關(guān)系。“以票管稅”思想在理論上是失敗的，在實(shí)踐中完全落后于現(xiàn)代法治經(jīng)濟(jì)(市場(chǎng)經(jīng)濟(jì))，是政府萬(wàn)能論錯(cuò)誤思想的產(chǎn)物。推行和維護(hù)發(fā)票管制制度使中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)了巨大的行政成本，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)40%以上的人力為了“管住”一張發(fā)票而疲于奔命，是造成中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅成本大幅度高于其他國(guó)家的首要因素，可以說(shuō)完全“得不償失”。應(yīng)當(dāng)徹底廢除“發(fā)票政府管制制度”。中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與國(guó)際慣例接軌，主要依賴(lài)“銀行賬戶(hù)資金流記錄”實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控目標(biāo)，而將除增值稅專(zhuān)用發(fā)票以外的發(fā)票的印制權(quán)歸還市場(chǎng)交易主體，大幅度降低中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管成本。

　　建議：刪除第二十六條。修改第二十七條為“增值稅專(zhuān)用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)確定的企業(yè)印制。”

　　三、稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作分工不適合在《稅收征收管理法》中規(guī)定

　　《征求意見(jiàn)稿》第五十五條 稅額確認(rèn)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)納稅人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)稽查部門(mén)立案查處：

　　(一)涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅;

　　(二)虛開(kāi)發(fā)票等稅收違法行為;

　　(三)納稅人發(fā)生納稅義務(wù)未進(jìn)行納稅申報(bào)的;

　　(四)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行為。

　　存在的問(wèn)題：《征求意見(jiàn)稿》第五十五條所稱(chēng)“稅務(wù)稽查部門(mén)”并不構(gòu)成一級(jí)政府“部門(mén)”，而只是稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。《稅收征收管理法》是規(guī)范征納雙方權(quán)利義務(wù)的程序法，稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部工作分工不適合在本法中規(guī)范。

　　建議：刪除，或者將“稅務(wù)稽查部門(mén)”修改為“稅務(wù)機(jī)關(guān)”。

　　四、稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)應(yīng)納稅額的時(shí)限超過(guò)會(huì)計(jì)資料法定保存期，不具有可操作性

　　《征求意見(jiàn)稿》第五十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人應(yīng)納稅額的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)在五年內(nèi)進(jìn)行。

　　納稅人未登記、未申報(bào)或者存在本法第五十五條所列情形需要立案查處的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自稅法規(guī)定的申報(bào)期限屆滿(mǎn)之日起十五年內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)。

　　存在的問(wèn)題：《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的納稅人會(huì)計(jì)資料保存期限是10年，稅務(wù)機(jī)關(guān)超過(guò)會(huì)計(jì)資料法定保存期限評(píng)估15年前的應(yīng)納稅額在實(shí)踐中不具有可操作性。

　　建議：修改為“納稅人未登記、未申報(bào)或者存在本法第五十五條所列情形需要立案查處的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自稅法規(guī)定的申報(bào)期限屆滿(mǎn)之日起十年內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)。”

　　五、扣押商品不屬于緊急狀態(tài)，不宜授予稅務(wù)機(jī)關(guān)先斬后奏的權(quán)力

　　《征求意見(jiàn)稿》第六十一條 對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納;不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，并在二十四小時(shí)內(nèi)向縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)報(bào)告，補(bǔ)辦批準(zhǔn)手續(xù)。扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物和其他財(cái)產(chǎn);扣押后仍不繳納稅款或者繳納不足的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，依法拍賣(mài)或者變賣(mài)所扣押的商品、貨物和其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。

　　存在的問(wèn)題：扣押納稅人的商品、貨物，不屬于緊急狀態(tài)，沒(méi)有必要“先扣押、后批準(zhǔn)”。應(yīng)當(dāng)“先批準(zhǔn)、后扣押”。拍賣(mài)商品的審批權(quán)應(yīng)提高至省級(jí)稅務(wù)局以上，確保行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)力行使的審慎性。

　　建議：修改為

　　第六十一條 對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納;不繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物，扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物;扣押后仍不繳納的，經(jīng)省以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，依法拍賣(mài)或者變賣(mài)所扣押的商品、貨物，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。

　　六、第六十二條行政自由裁量權(quán)過(guò)大

　　《征求意見(jiàn)稿》第六十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有不履行納稅義務(wù)可能的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款;……

　　存在的問(wèn)題：“有不履行納稅義務(wù)可能的”的規(guī)定，行政自由裁量空間過(guò)大，必將導(dǎo)致行政執(zhí)法腐敗和公權(quán)力濫用。

　　建議：修改為

　　第六十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人有不履行納稅義務(wù)的線索的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款;……

　　七、稅收保全措施期限規(guī)定12個(gè)月過(guò)長(zhǎng)，與《行政強(qiáng)制法》相沖突

　　《征求意見(jiàn)稿》第六十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過(guò)六個(gè)月;案情重大復(fù)雜的，經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)可以延長(zhǎng)一次，但延長(zhǎng)期限不超過(guò)六個(gè)月。

　　存在的問(wèn)題：稅收保全措施期限規(guī)定長(zhǎng)達(dá)6個(gè)月或12個(gè)月，與《行政強(qiáng)制法》第三十二條相沖突，應(yīng)當(dāng)刪除重復(fù)性規(guī)定，遵守《行政強(qiáng)制法》統(tǒng)一的期限(60天)，不宜“另作規(guī)定”。

　　八、授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收“日千分之五”的滯納金極其危險(xiǎn)

　　《征求意見(jiàn)稿》第六十七條 納稅人逾期不履行稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出征收稅款決定的，自期限屆滿(mǎn)之日起，按照稅款的千分之五按日加收滯納金。

　　存在的問(wèn)題：在中國(guó)整體稅負(fù)率偏高的背景下，日千分五的滯納金，6個(gè)月納稅人的負(fù)擔(dān)即翻一番，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)能力弱的中小企業(yè)和低收入納稅人而言此法條是毀滅性的、相煎太急的惡法!

　　建議：滯納金率為日萬(wàn)分之五(約相當(dāng)于年18%)。

　　九、稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施不應(yīng)當(dāng)動(dòng)用警察力量

　　《征求意見(jiàn)稿》第六十八條第二款 稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，可以提請(qǐng)公安機(jī)關(guān)協(xié)助，公安機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助。

　　存在的問(wèn)題：稅收強(qiáng)制執(zhí)行只涉及對(duì)納稅人財(cái)產(chǎn)的強(qiáng)制，本法并未授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行人身強(qiáng)制，不應(yīng)當(dāng)動(dòng)用警察力量。

　　建議：刪除。

　　十、對(duì)物權(quán)登記設(shè)立“先納稅”前置行政許可條件與《行政許可法》的立法精神相沖突

　　《征求意見(jiàn)稿》第七十二條 對(duì)需要經(jīng)有關(guān)部門(mén)依法登記才發(fā)生效力或者對(duì)抗第三人的動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅，登記機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)納稅人提供的與該動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)交易相關(guān)的完稅憑證或者稅收證明;對(duì)于未提供相關(guān)完稅憑證或者稅收證明的，不得辦理登記。

　　存在的問(wèn)題：對(duì)物權(quán)登記設(shè)立前置行政許可條件不符合《行政許可法》第十二條規(guī)定的條件。“行政機(jī)關(guān)采用事后監(jiān)督等其他行政管理方式能夠解決的”可以不設(shè)立行政許可。而且不動(dòng)產(chǎn)交易涉及的稅種多達(dá)十余個(gè)，要求登記機(jī)構(gòu)查驗(yàn)全部完稅憑證不具有可操作性。

　　建議：刪除。

　　十一、多繳稅款退庫(kù)不應(yīng)遺漏依職權(quán)退庫(kù)的情形

　　《征求意見(jiàn)稿》第八十五條 納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，自結(jié)算繳納稅款之日起五年內(nèi)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。

　　存在的問(wèn)題：全部退稅均設(shè)置“納稅人要求退還”作為前提條件，遺漏了原法中“稅務(wù)機(jī)關(guān)依職權(quán)退庫(kù)”的情形(因預(yù)征稅款制度而形成的結(jié)算退稅)。

　　建議：增加第一款

　　因預(yù)征而形成的多繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在結(jié)算稅款之日退還。

　　十二、“逃稅、抗稅、騙稅”設(shè)置追征期過(guò)長(zhǎng)不具有可操作性

　　《征求意見(jiàn)稿》第八十六條第二款

　　對(duì)未辦理納稅申報(bào)以及逃避繳納稅款、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在十五年內(nèi)可以追征其未繳或者少繳的稅款或者所騙取的稅款。

　　存在的問(wèn)題：對(duì)未申報(bào)、逃稅、抗稅、騙稅設(shè)立的追征期長(zhǎng)于《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的賬簿憑證10年保存期，可操作性差。建議縮短為10年。

　　建議：修改為

　　第八十六條第二款

　　對(duì)未辦理納稅申報(bào)以及逃避繳納稅款、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在十年內(nèi)可以追征其未繳或者少繳的稅款或者所騙取的稅款。

　　十三、對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取電子數(shù)據(jù)的授權(quán)過(guò)于寬泛，導(dǎo)致法定查賬期限被架空

　　《征求意見(jiàn)稿》第八十八條第(一)項(xiàng) ……對(duì)實(shí)行計(jì)算機(jī)記賬的，有權(quán)進(jìn)入相關(guān)應(yīng)用系統(tǒng)，對(duì)電子會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查，納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供數(shù)據(jù)接口和查詢(xún)權(quán)限;應(yīng)用系統(tǒng)不能滿(mǎn)足檢查需要的，納稅人或者軟件所有人應(yīng)當(dāng)提供與應(yīng)用系統(tǒng)相關(guān)的源代碼等軟件技術(shù)支持。

　　存在的問(wèn)題：“按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供數(shù)據(jù)接口”“應(yīng)用系統(tǒng)不能滿(mǎn)足檢查需要的，納稅人或者軟件所有人應(yīng)當(dāng)提供與應(yīng)用系統(tǒng)相關(guān)的源代碼”對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的授權(quán)過(guò)于寬泛，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)制納稅人全部數(shù)據(jù)后規(guī)避“三個(gè)月”法定檢查期約束。

　　建議：第(一)項(xiàng)修訂為

　　……對(duì)實(shí)行計(jì)算機(jī)記賬的，有權(quán)進(jìn)入相關(guān)應(yīng)用系統(tǒng)，對(duì)電子會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查，納稅人應(yīng)當(dāng)提供查詢(xún)權(quán)限。

　　十四、授予稅務(wù)機(jī)關(guān)搜查權(quán)不當(dāng)

　　《征求意見(jiàn)稿》第九十二條第二款

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，納稅人以鎖門(mén)、鎖柜等方式隱藏涉稅證據(jù)或者財(cái)產(chǎn)、物品拒絕檢查的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以強(qiáng)行進(jìn)入納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，或者對(duì)納稅人所持或者控制的涉稅財(cái)物、賬簿憑證、資料等強(qiáng)行開(kāi)封、開(kāi)鎖，實(shí)施強(qiáng)制檢查、調(diào)取證據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施強(qiáng)制檢查、調(diào)取證據(jù)，應(yīng)當(dāng)在公安機(jī)關(guān)協(xié)助和保護(hù)下進(jìn)行，公安機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助和保護(hù)。

　　存在的問(wèn)題：搜查權(quán)的授予必需慎之又慎。特別是在沒(méi)有犯罪證據(jù)的前提下無(wú)條件授予稅務(wù)機(jī)關(guān)搜查權(quán)，必然導(dǎo)致搜查權(quán)的濫用。搜查權(quán)的行使主體仍應(yīng)限定于公安機(jī)關(guān)。行使條件是有證據(jù)證明納稅人涉嫌稅收犯罪。

　　建議：修改為

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅務(wù)案件時(shí)，有證據(jù)證明納稅人涉嫌稅收犯罪，納稅人以鎖門(mén)、鎖柜等方式隱藏涉稅證據(jù)拒絕檢查的，可以提請(qǐng)公安機(jī)關(guān)搜查嫌疑人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。經(jīng)區(qū)(縣)以上公安機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，由公安機(jī)關(guān)實(shí)施搜查。

　　十五、對(duì)無(wú)力繳稅的納稅人既采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，又加處高額罰款，無(wú)理

　　《征求意見(jiàn)稿》第一百零四條第一款 納稅人、扣繳義務(wù)人辦理了納稅申報(bào)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人、扣繳義務(wù)人送達(dá)了稅額確認(rèn)通知書(shū)，但在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第六十四條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

　　存在的問(wèn)題：對(duì)未在規(guī)定期限內(nèi)繳清稅款的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施保障了國(guó)家征稅權(quán)的情況下，再處以三倍以下的高額罰款，顯然無(wú)理。特別是對(duì)沒(méi)有繳稅能力、瀕于破產(chǎn)的納稅人，既強(qiáng)制執(zhí)行又予以重罰，只會(huì)加速納稅人的破產(chǎn)，加劇社會(huì)矛盾。

　　建議：刪除。

　　十六、創(chuàng)設(shè)“停止提供發(fā)票服務(wù)”這一新型行政強(qiáng)制措施違背“建設(shè)服務(wù)型政府”的執(zhí)政理念，與《行政強(qiáng)制法》相脫節(jié)

　　《征求意見(jiàn)稿》第一百零九條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。

　　存在的問(wèn)題：向納稅人提供發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)法定的義務(wù)。對(duì)不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的納稅人，本法已經(jīng)賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，規(guī)定了納稅人責(zé)任，本條再以“稅務(wù)機(jī)關(guān)停止提供發(fā)票服務(wù)”創(chuàng)設(shè)一條新型“行政強(qiáng)制措施”，不僅與《行政強(qiáng)制法》立法相脫節(jié)，更有違本屆中央政府提出的“建設(shè)服務(wù)型政府”的執(zhí)政理念。即使對(duì)“不聽(tīng)話(huà)的納稅人”，法律也不應(yīng)當(dāng)剝奪其享受稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)的權(quán)利。

　　建議：刪除。

　　十七、稅務(wù)機(jī)關(guān)違反法律故意多征、拖延退稅、不履行退稅義務(wù)的法律責(zé)任缺失

　　《征求意見(jiàn)稿》第一百二十一條 違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前征收、延緩征收或者攤派稅款的，由其上級(jí)機(jī)關(guān)或者行政監(jiān)察機(jī)關(guān)責(zé)令改正，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分。

　　存在的問(wèn)題：本條列舉了稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法征稅的三種情形——“提前征收、延緩征收或者攤派稅款”的法律責(zé)任，而對(duì)實(shí)踐中十分普遍的稅務(wù)機(jī)關(guān)拖延履行或者不履行法律規(guī)定的退稅義務(wù)卻不予規(guī)定法律責(zé)任。應(yīng)予完善。此外“攤派稅款”的概念內(nèi)涵狹窄，宜表述為“故意多征”。

　　建議：修訂第一款，增設(shè)第二款：

　　第一百二十一條 違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前征收、延緩征收或者故意多征稅款的，由其上級(jí)機(jī)關(guān)或者行政監(jiān)察機(jī)關(guān)責(zé)令改正，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分。

　　違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定拖延退還應(yīng)退稅款，由上級(jí)機(jī)關(guān)或者行政監(jiān)察機(jī)關(guān)責(zé)令立即退還，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按本法第五十九條第二款規(guī)定的利率向納稅人支付利息，并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分。

　　十八、對(duì)納稅人獲得法律救濟(jì)權(quán)設(shè)置前置條件涉嫌剝奪《憲法》第四十一條賦予公民獲得救濟(jì)的權(quán)利

　　《征求意見(jiàn)稿》第一百二十六條 納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上和直接涉及稅款的行政處罰上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議;對(duì)行政復(fù)議決定不服的，應(yīng)當(dāng)先依照復(fù)議機(jī)關(guān)的納稅決定繳納、解繳稅款或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法向人民法院起訴。

　　對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出第一款以外的與征收稅款金額無(wú)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。

　　存在的問(wèn)題： 對(duì)征稅行政行為和涉及稅款的行政處罰，對(duì)納稅人獲得訴訟救濟(jì)權(quán)設(shè)置“先繳稅”和“先復(fù)議”兩項(xiàng)前置條件，是對(duì)公民獲得《憲法》第四十一條賦予的救濟(jì)權(quán)進(jìn)行限制。對(duì)于納稅爭(zhēng)議數(shù)額超過(guò)納稅人財(cái)產(chǎn)負(fù)擔(dān)能力的情況，本法條的后果是從程序上剝奪了納稅人獲得法律救濟(jì)的權(quán)利。這在實(shí)踐中會(huì)鼓勵(lì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出逆向選擇——“多征一點(diǎn)稅你不服氣，征到你破產(chǎn)你就徹底服氣了!”(類(lèi)似于“交通事故撞傷不如撞死”立法失敗的翻版)。

　　建議：刪除本條第一款。第二款修訂為:

　　第一百二十六條　第二款

　　當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅決定、處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。

　　此致

　　敬禮

　　納稅人名稱(chēng)：廣州吳克紅稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

　　二0一五年一月二十二日